会计信息披露
商誉会计计量及信息披露改进建作文
一）加强自创商誉研究，为自创商誉确认为报表项目提供理论准备。逐步完善企业价值评估体系，加强对自创商誉的会计计量方法研究。自创商誉符合会计学对资产定义：是过去的交易和事项产生的，企业拥有和控制的预期会给企业带来经济利益流入的经济资源，商誉是企业价值创造的源泉，而且由于世界经济趋于一体化、国际化，经济知识化的状态迅速扩展，商誉发挥着越来越重量要的作用。由于会计理论本身的局限性，将能为企业带来超额收益的自创商誉排除在会计报表之外不符合知识经济时代发展要求。因此，要在坚持会计基本理论的基础上，加强对会计新领域的研究工作，逐步将不具有单独可靠计量的自创商誉及其他资产逐步纳入到会计核算领域，通过研究新的会计核算方法将自创商誉在会计报表项目中列示。
二）通过对商誉本质的认识，对外购商誉进行分类。外购商誉其实是被并购企业的自创商誉加上协同作用产生的超额收益，被并购企业各种原因均有可能产生商誉，那么依据其产生的内在机理的不同可以进一步将外购商誉进行分类，进一步分类为可摊销性商誉和可减值性商誉。比如，依据技术优势产生的商誉应当划分为可摊销性商誉，因为其所依据的技术会随着时间的推移而消失其优势，其消逝是肯定的，应当参照无形资产来进行摊销。又比如，依据企业有力的口碑和声誉而产生的商誉应当归类为可减值性商誉，因为企业的口碑一般来讲都是较为稳定的，对企业的价值贡献也是稳定的，但也可能因为某个特定时间瞬间崩塌，造成商誉的巨大减值，对于这种不可捉摸确定的商誉可划分为可减值性商誉。这样的划分更有利于商誉后续计量，对于分类不同的商誉采用不同的后续计量方法，这也在一定程度上能够控制企业利用商誉后续计量来操控利润的空间，逐步回归商誉本质。
三）对于合并商誉的确认和后续计量过程中要注重加强对信息市场的监督管理。企业新会计准则规定，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应该确认为商誉即合并商誉。但初始计量合并商誉的价值时，被购买方可识别净资产的公允价值会被人为的高估或低估，因此我们在实际运用合并商誉时，为避免企业试图利用合并商誉的确认及后续处理过程中利用减值损失人为控制利润的现象，要全面加强和规范我国的资产评估机构，健全和完善资产评估相应规范，提高评估人员的专业素养和独立性。聘请专业评估师对商誉进行减值测试，加强对商誉减值处理的监督管理，避免企业利用商誉对利润进行人为操控。
四）对发达国家的会计准则进行认真的研究，吸取国外会计准则关于公允价值计量方法的规定，结合我国实际情况，确定合并商誉的概念，规范企业对商誉的有效运用。首先，要制定出适合我国企业合并中公允价值计量的统一的规范。建立一个统一的价格信息平台进行价格交流与查询。同时，监管部门要加强对企业公允价值的判断和披露，从而提高公允价值的可靠性；其次，政府监管部门和审计部门应当加强监管，要求企业在披露合并对价等信息时企业对合并对价与被购方可辨认净资产公允价值之间的差额收益要进行解释说明，差额较大的收益要附报告。在使用未来现金流量进行合并商誉的减值测试时，应该规定各企业采取科学的折现率进行折现，杜绝企业管理层试图操纵商誉减值测试结果等问题的发生。
五）逐步推进摊销与减值并用的后续计量方法。摊销或减值的后续计量方法各有利弊，目前可以将两种计量方法的优点相结合：将合并商誉确认为无形资产，在一定的期限内按期摊销，并在有必要时进行减值测试。根据权责发生制和配比规则，将商誉成本在收益期内进行合理分摊。但当内外部环境发生巨变时，如意料之外的激烈的市场场竞争情况；法律或者经营环境发生重大不利于企业经营的调整；重要资产面临不可测因素的大幅度减值时，则应按照减值准则要求进行减值测试。在商誉减值测试前，对相关资产组的范围应明确区分，以明确商誉价值对哪些资产是能够分摊的，增强减值测试的可操作性。采用“两步法”对商誉进行减值测试，先要测试报告单元的公允价值，并据此计算出商誉的公允价值，而后将商誉账面价值与其公允价值进行对比以确认商誉的减值损失，在会计处理上，通常遵从如下方式：由于自创商誉是与企业价值为一体的，不能离开企业本身而单独存在，所以企业所有者权益被增加是它入账价值的体现，可以贷记“资本公积—其他资本公积”科目。并且，在目前所实行的会计准则下，企业若将自创商誉的确认入账，则要考虑到如果企业日后有并购交易时会产生外购商誉，在“商誉”会计科目下可以设置二级科目“外购商誉”和“自创商誉”，这样企业可以清晰的区分出商誉的构成。
中石化环境会计信息的披露问题建
［提要］环境污染与经济发展并存的局面使可持续发展战略成为必要选择。本文从中石化环境会计信息披露现状、原因分析，并根据现有环境会计理论，对中石化企业环境会计信息未来发展重点进行对策分析，为我国石化行业环境会计发展提出建议。
关键词：中石化；环境会计；环境信息披露；环境保护意识
一、引言
近年来，经济的迅速发展，导致环境污染问题日益突出，我国政府及相关环境保护组织开始对环境污染问题高度重视，国际上对此重点关注。因此，对于行业化环境会计的研究就变得尤为重要。孟凡利教授（1999）认为，环境会计是企业会计的分支，结合传统会计基本原理，采用多重计量对企业经营活动和其他活动进行监督和控制。曹慧婷（2010）对我国环境会计的发展进行探讨。董林（2009）对环境成本做出系统阐述。苑薪茹（2013）也在《中国环境会计现状及发展研究》一文中对环境会计的产生及发展进行过相关研究。在可持续发展战略下，中石化企业作为经济活动的主要参与者，其日常经营活动对环境有着至关重要的影响。环境会计在中石化企业应用时，能够使企业秉持“绿色经营”、“绿色发展”的理念，更加注重环境与经济利益的结合。绿色发展的理念能够促进可持续发展战略的实施，面对日益加剧的环境问题，中石化企业只有树立正确的环保理念，节约资源，同时加强环境会计信息的披露，才能树立良好的企业形象，推进国家经济的发展。
二、中石化企业环境会计发展存在的问题
（一）中石化企业重视环境财务管理，轻视环境绩效管理。基于中石化企业整体的披露情况看：中石化企业关于环境会计信息披露的财报，无论是环境管理信息或是环境绩效，都存在着披露信息内容较少、形式重复、剖析度较低的问题。查阅历年财报中关于环境会计信息的披露。其中，环境绩效管理多数倾向于对环保政策的解读、企业承担的社会责任、企业的环保理念等。对于企业环保目标的论述，报告采用了较大的篇幅去强调说明。但是，对于环境事故的解释说明就几笔带过、寥寥无几。这种偏重于环境管理信息，而轻视环境绩效披露的行为存在于中石化企业的年度报告中。
（二）中石化企业内部环境会计披露制度不完善。截至目前，我国对环境会计的研究仍未形成统一的体系。相关法规不健全及国民对环境会计认识程度不深刻，导致环境会计与国外相比有很大差距。国外研究一般都是随着相关环境会计的法律法规出现的，为环境会计的发展提供了很好的理论基础。相比我国，面临严重的环境问题才紧急出台相关环境政策及其法规，其实也只是亡羊补牢而已。首先，中石化企业没有意识到环境会计对企业经营所产生的影响，忽略对环境会计信息的披露，导致信息使用者不能够根据企业所披露的环境信息进行决策；其次，会计目标是向企业管理者提供决策有用信息，使得管理者做出利于企业未来发展的有效决策。但是，由于中石化企业对于环境会计信息披露不具有主动性，又没有国家的法律法规进行强制性的约束，使得企业在进行环境会计信息披露时不够重视披露程度对企业经济的影响。
（三）未与环境审计有效结合。西方国家对于环境会计的研究，不仅仅停留在企业对于环境会计信息披露这一方面，还有专门审计机构对环境会计进行审计。例如，美国联邦环保署、日本的环境省等都是针对企业环境会计进行审计。在国外，政府的监督与审计的配合促进了环境会计的发展。中石化企业属于我国大型国有企业，但是在未能形成统一的环境会计信息披露理论体系时，企业也缺少对相关环境会计与审计相结合的认识，系统化交融还不够深刻，所以导致在政策制定及其环境审计方面未能有效结合统一，导致中石化企业盲目决策。因此，中石化企业环境会计信息的披露制度与审计相结合，导致其企业内部的相关环境审计理论发展也比较缓慢。
（四）中石化企业内部环保意识薄弱。中石化企业是全球知名的石化行业的领导者，企业组织结构中并不缺乏专业的环境会计人才。但是，企业在实际运用中却并不太重视。一方面企业出于成本考虑，可能在任用上不会设立专门的环境会计；另一方面环境会计信息披露涉及多种学科、横跨多种领域，这对于人才的全面发展要求很高。不仅要求具备专业的财务知识，更需要资源、环境、统计方面的知识。但遗憾的是，这种跨学科、多种学科交叉的环境会计人才不仅稀少，而且在实际工作中因石化行业自身具备的高事故性，企业领导偏重于接受处罚或相对隐瞒。这种领导责任上的不重视就会导致环境会计职能的转换，这对于环境会计信息披露就有了不利的影响。不仅浪费了人才，也导致中石化企业的环境会计信息披露信度较低。
三、完善中石化企业环境会计披露相关建议
（一）强化内部组织管理职能，规范企业环境披露行为。中石化企业内部管理职能的强化，是企业良性运行发展的基础。中石化企业是国民经济发展的基础性产业，其自身的发展依靠整个社会的资源，更应在内部组织结构的设立上做到分权与制衡。在职位部门设置上，遵循职责明确，权利独立、分散的原则，各部门各司其职，对部门业务责任负责。尽量避免管理层重视环境财务，而轻视了环境绩效。在披露方式上，要严格遵循国家规定披露的方式，据实、客观、全面地反映企业的经营活动。在披露流程上，中石化企业前期相关科目的设置中，应进行明细化的划分。对企业生产所涉及的环境类科目进行明晰设置。在后期账务处理的过程中，根据业务实际发生的数额客观进行登记、确认、处理。这样，在最后报表的生成就会有详细的环境方面的数据作为最后各种报告编制的数据基础。
（二）制定石化行业披露准则，完善信息披露标准。针对于企业的生产经营状况披露时，中石化企业应在强调企业对国计民生发展的基础上，更多地侧重于之前开采或污染的地区，应该采取怎样的措施去保证在开采的过程中不再出现新的环境问题。就环境会计信息披露方面而言，着重点要放在国家重点石化项目实施中环保机制的一并实施上、重大环境事故的预防机制建设上、针对已发生的环境大事件的后期应对及其生态修复方面等。并同时针对于当年企业的生产经营情况，披露社会公众对此的态度。通过将生产运营业务与环境保护与社会公众监督相结合来综合反映中石化企业的生产经营状况。针对企业环保战略选择方面，中石化企业应从两个方面着手：一方面从国家整体的披露标准出发，服从国家对行业环境会计信息披露的标准；另一方面根据自身企业生产经营的特点，制定各部门的环境绩效管理评价体系。由于中石化企业涉及多个营运部门，从上游的石油勘探、开采，到下游的加工、销售环节，都应该据实出发，设定适合本部门的环境会计信息披露规范。
（三）强化内部权利制衡，完善外部监管机制。企业组织内部的分权与制衡，是提升中石化企业环境会计信息披露的重要途径。要建立完善环境监督与环境稽查的专门性部门，来规范协调各部门的操作流程，提升其重大项目决策的合理性与环保性。设立环境审计委员会、环境追责委员会，来进一步约束企业自身的盲目行为，降低环境事故发生的几率。必须明确部门的职能及其权利的独立性。其委员会的组成成员最好是由政府、企业、社会公众统一协调构成，并具备各方面的专业性人才，尤其是环境资源保护、环境会计方面的人才。
（四）重视跨学科人才运用，发挥综合性竞争优势。石化行业本身涉及了众多的领域，为了使中石化企业的环境会计信息全面、客观，就需要全方位、多领域地去分析问题。那么，跨学科人才就会变得越来越重要。集综合能力的环境会计人才在处理、分析相关的环境数据指标时更具有高效性和竞争性。无论是在石化勘探、环境资源，还是数据统计、财务指标的分析，都应当与企业的环境会计信息披露体系紧密结合起来。只有这样，完备的数据收集、处理、加工、披露，才能确保数据的准确性与客观性。也只有投入更多的跨学科人才于环境信息的整个披露体系中，才能使理论联系实际，能力运用于实践，发挥人才的综合性竞争优势，提升中石化企业的环境会计信息披露质量。
四、结论
通过以上分析，提升中石化企业环境会计发展离不开政府以及社会公众的支持，对于环境会计的发展，中石化企业内部各部门都应该相互配合发挥作用，来推动其环境会计的实施。虽然中石化企业环境会计的发展不够成熟，但只要将环境会计落到实处，受益的不仅仅是中石化企业自身经营。通过环境信息的积极披露，使得信息使用者注重了环境的保护和治理，树立绿色发展的良好形象。中石化企业作为主要环境污染者之一，所披露的环境信息是社会大众关注的焦点，对于环境信息的披露是尤其重要的。推行环境会计的实施不应只靠企业的自觉性，更依赖于法律法规，使环境会计能够为企业带来除经济利益以外的其他益处，所以中石化企业要更加注重环境会计，通过环境会计对企业带来的积极影响带动其经济发展。
主要参考文献：
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